税收遵从:理论与实证

税收遵从问题至今依然是各国政府和财税学界面对的一大难题。严格说来，有关税收遵从问题的理论研究只有二三十年的历史，国内在这方面的研究还比较薄弱。因此，本书以“税收遵从”为题开展研究，就具有一定的前沿性，其理论价值和现实意义也不言而喻。
影响纳税人税收遵从决策的因素是十分复杂的，传统上，一般仅从纳税人一方进行分析。本书建立了一个税收遵从理论分析的框架，从纳税人、税务部门、政府以及税收文化等多角度来分析纳税人的税收遵从决策，凸显了研究的新意。此外，本书应用信息不对称、串谋等博弈论理论以及行为经济学前景理论对税收不遵从的分析，不仅具有较高的学术价值，而且具有一定的实践参考意义。
税收遵从问题至今依然是各国政府和财税学界面对的一大难题。严格说来，有关税收遵从问题的理论研究只有二三十年的历史，国内在这方面的研究还比较薄弱。因此，本书以“税收遵从”为题开展研究，就具有一定的前沿性，其理论价值和现实意义也不言而喻。
影响纳税人税收遵从决策的因素是十分复杂的，传统上，一般仅从纳税人一方进行分析。本书建立了一个税收遵从理论分析的框架，从纳税人、税务部门、政府以及税收文化等多角度来分析纳税人的税收遵从决策，凸显了研究的新意。此外，本书应用信息不对称、串谋等博弈论理论以及行为经济学前景理论对税收不遵从的分析，不仅具有较高的学术价值，而且具有一定的实践参考意义。

孙玉霞 1972年生，经济学博士。现执教于北京信息科技大学经济管理学院。近年来主要从事财政税收理论与实务方面的研究，主持和参与了多项科研项目。曾在《经济学家》、《税务研究》、《涉外税务》等学术刊物上发表论文数十篇。

前　言／1
导　论／1
第一章　税收遵从概论／19
　　第一节　税收遵从的概念和类型／19
　　第二节　税收遵从的度量方法／32
　　第三节　税收遵从的成本／38
　　第四节　税收遵从（或不遵从）的经济效应／44

第二章　纳税人的税收遵从决策／50
　　第一节　纳税人的税收遵从决策／50
　　第二节　影响税收遵从决策的其他主要因素／57
　　第三节　中国纳税人的税收遵从状况／67

第三章　税务部门的征管决策与税收遵从／78
　　第一节　对税务部门的经济分析／78
　　第二节　税收征管与税收遵从的互动／90
　　第三节　对税务部门与政府关系的解构／104
　　第四节　当前中国税收计划任务对税收遵从的影响／108

第四章　公共产品提供与税收遵从／114
　　第一节　公共产品提供与税收遵从的互动／114
　　第二节　公共产品提供的经济分析／119
　　第三节　中国政府公共产品提供的规模和效益／135
　　第四节　当前中国政府政策中的差别待遇对税收遵从的影响／143

第五章　税收文化与税收遵从／150
　　第一节　税收文化概述／150
　　第二节　税收法制环境与税收遵从／154
　　第三节　纳税心理与税收遵从／162
　　第四节　当前中国税收文化中影响税收遵从的消极因素／170

第六章　促进中国纳税人税收遵从的若干政策建议／177
　　第一节　基于纳税人角度的政策建议／177
　　第二节　基于税收管理角度的政策建议／181
　　第三节　基于政府以及社会环境角度的政策建议／188
参考文献／195
后　记／204

第一章 税收遵从概论
第一节 税收遵从的概念和类型
一 税收遵从理论产生的背景
税收遵从有着非常久远的历史，可以说有了税收本身，就产生了税收遵从问题，就有了税收遵从与不遵从的分野。但是对税收遵从问题系统的研究只是近些年以来才兴起的。只有二三十年的时间，一般以20世纪70年代美国对税收遵从问题的关注以及随后国内收入署推行的纳税人遵从测度项目(TCMP)为标志。当时由于面临不断增长的财政需要，美国国内收入署(IRS)着手评估地下经济给税收收入造成的损失状况。1979年IRS对未申报纳税的经济活动进行了粗略估计，发现纳税人遵从的数据及相关研究相当匮乏。此后ⅡRS逐步展开了深入的研究，先后于1982年、1985年和1988年实施了TCMP。该计划的数据是随机选择的，来源于经过稽查的纳税人申报表，它们为衡量纳税人遵从提供了可能，因而该计划的解释力和说服力获得了相当程度的认可。
同时，税收遵从研究的兴起是与对纳税人个体特征的关注、对个体利益的重视以及对纳税人权利的尊重和保护密切相关的。20世纪80年代以来，纳税人权利运动方兴未艾，发达国家纷纷制定"纳税人权利宪章"，纳税人权利受到广泛关注。重视和保护纳税人的合法权益，促进纳税人自觉遵从税法，将成为在公平和效率原则指导下实施税收管理的有效途径。税收遵从理论以纳税人的纳税行为和决策为研究对象，正体现了这样的时代背景。
实际上，税收遵从不只是简单的税法实施问题，它还与其他许多问题相关，比如税收征管、纳税人的心理因素、道德责任感以及社会文化等，因此税收遵从的研究角度应当是多元的。通过研究把握税收不遵从行为的特点，并作出恰切的解释，寻求减少不遵从的有效途径，具有显在的重大意义。目前已有的研究主要涵盖了财政、税收执法、组织机抅、劳动供给以及道德伦理等范畴。国际上对税收遵从的研究以美国最为深入，其他国家如英国、澳大利亚、荷兰、西班牙、瑞士和牙买加等也有类似的研究。那么发展中国家的情况怎样?o例如在印度尼西亚，逃税问题一直很严重，在估计超过2000万的纳税人中，仅有130万进行了税务登记。据估计，2000年印尼约有一半政府官员没有纳税。因而．世界银行经济学家霍夫曼建议印尼政府应减少和规范税收优惠，强化税收管理，提高纳税人的纳税意识。事实上，逃税在发展中国家非常普遍，其水平之高，令人吃惊。这主要是由于发展中国家制度不完善，经济货币化、信用化程度不高，对偷漏税打击不力，所以这些国家税收遵从水平普遍较低。尽管税收不遵从对这些国家的打击和消极影响已日渐显著，但目前它们在这方面的研究却显得相当欠缺而亟须加强。