2012全国会计专业技术资格考试辅导用书-教材全解及命题预测-中级会计实务（华图好会计）（赠50元学费抵用券）

第一部分  学前导读

第二部分  教材同步讲解及强化训练
　第一章  总  论
    本章考情分析及学习指导
    教材同步讲解
        第一节  财务报告目标
        第二节  会计信息质量要求
        第三节  会计要素及其确认与计量原则
    历年经典真题精讲
    同步过关强化训练
　第二章  存货
　第三章  固定资产
　第四章  投资性房地产
　第五章  长期股权投资
　第六章  无形资产
　第七章  非货币性资产交换
　第八章  资产减值
　第九章  金融资产
　第十章  股份支付
　第十一章  长期负债及借款费用
   ……
　第二十章  预算会计和非营利组织会计
    本章考情分析及学习指导
    教材同步讲解
        第一节  概述
        第二节  事业单位特殊业务的核算
        第三节  民间非营利组织特殊业务的核算
    历年经典真题精讲
    同步过关强化训练

第三部分  跨章节综合题

第四部分  仿真预测试卷
仿真预测试卷(一)  
仿真预测试卷（二）
仿真预测试卷（三）

　　第二章 存 货
　　
　　第二节 存货的期末计量
　　
　　一、存货期末计量原则
　　（一）原则
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。
　　（二）概念
　　可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　需要注意的是，企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
　　二、存货期末计量方法（掌握）
　　（一）可变现净值的确定
　　1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：
　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
　　（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货：
　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用及税金
　　（2）需要经过加工的材料存货：
　　可变现净值＝估计售价－估计完工成本－估计销售费用及税金
　　（二）存货估计售价的确定
　　原则：有合同的存货以合同价为基础，没有合同的存货以市场销售价格为基础。
　　1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础；
　　（1）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
　　（2）如果企业持有存货的数量少于销售合同定购数量，实际持有与该销售合同相当的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
　　2.没有销售合同约定的存货（包括加工后再出售的材料，但不包括直接用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
　　3. 直接用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础，这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
　　（三）为生产产品而持有的材料期末计量（重点）
　　1．首先判断其生产的商品或产成品是否发生减值。如果其生产的商品或产成品未发生减值，则说明该存货（材料）也不存在减值，无论该存货（材料）市价是多少，高于成本还是低于成本，都不需要确定其可变现净值，该存货（材料）期末按成本计价。
　　2.如果其生产的商品或产成品发生减值，则按“其生产的商品或产成品估计售价－其生产的商品或产成品估计销售费用及税金－将原材料加工成商品或产成品的估计完工成本”来确定可变现净值。这时，该存货（材料）可变现净值肯定低于成本，应计提跌价准备，期末该存货（材料）按可变现净值计价。
　　【提示】 为生产产品而持有的材料存货的可变现净值的计算，和材料的市场价格无关，如果考试题目中出现，它只是个干扰条件。
　　【例题5?计算分析题】 2010年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。
　　要求：确定2010年12月31日钢材的价值。
　　【解析】 根据上述资料，可按以下步骤进行确定：
　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
　　C型机器的可变现净值＝C型机器估计售价－估计销售费用及税金
　　＝1 350 000－50 000＝1 300 000（元）
　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
　　C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。
　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。
　　该批钢材的可变现净值＝C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝1 350 000－800 000－50 000＝500 000（元）
　　该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2010年12月31日资产负债表日的存货项目之中。
　　【小结】
　　
　　三、存货跌价准备的核算（重点）
　　（一）存货跌价准备的计提
　　1．计提方法
　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
　　2.计算方法
　　（1）资产负债表日，先确定期末存货的可变现净值，将可变现净值低于其成本的差额，确定为“存货跌价准备”账户的期末贷方余额。
　　（2）将“存货跌价准备”账户的期末贷方余额与“存货跌价准备”账户调整前余额比较，调整本账户，并确认资产减值损失。
　　计提存货跌价准备的金额
　　=期末存货可变现净值低于其成本的差额—计提前“存货跌价准备”账户的期末贷方余额
　　调整方法是：
　　①当期末余额大于该账户调整前余额时，补记差额，会计分录：
　　借：资产减值损失
　　贷：存货跌价准备
　　②当期末余额小于该账户调整前余额且符合转回条件时，按差额转回处理，会计分录：
　　借：存货跌价准备
　　贷：资产减值损失
　　【例题7?单项选择题】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2010年11月30日，该公司尚未为对甲、乙商品计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
　　A. 60 B. 77 C. 87 D. 97
　　【答案】 C
　　【解析】甲产品的成本=240（万元），可变现净值=200-12=188（万元），因此需要计提跌价准备52万元；乙产品的成本=320（万元），可变现净值=300-15=285（万元），因此需要计提跌价准备35万元；所以，甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为52+35=87（万元）。
　　（二）存货跌价准备转回的：
　　1．原先对该类存货计提过跌价准备；
　　2．导致以前期间对该类存货计提跌价准备的影响因素已经消除，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素；
　　3．在原先计提的跌价准备金额范围内转回。
　　【提示】 非流动资产的减值准备一般不允许转回，但存货跌价准备、坏账准备以及金融资产计提的减值准备允许转回。
　　四、存货盘盈、盘亏的处理
　　表2—1存货盘盈、盘亏的处理
　　
　　【小结】 库存现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理：
　　表2—2库存现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理
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